התנאים לקביעת מוסד קבע לצורך מיסוי בינלאומי של
סחר אלקטרוני
כאשר קיימת אמנה למניעת כפל מס בין מדינות, על פי
סעיף 7 (1)
לאמנה לדוגמה של ארגון ה O.E.C.D. למדינת המקור
קמה הזכות למסות את הנישום, כאשר מוסד קבע קיים
בתחומה.
על פי חוקי המס המקומיים של אותה מדינה, עקב עשיית
עסקים בתחומי מדינה זו. אמנת מס אינה באה להחליף או
להוסיף על החוק הפנימי של המדינות המתקשרות לאמנה בכל
הקשור לעצם החבות במס. כלומר אמנת מס לא תיצור חבות
במס במדינה שבה הדין הפנימי לא מחייב אותו במס, אך
מאידך נישום שהדין הפנימי מחייב אותו במס, לא יהיה
חייב בו אלא אם הוא פועל באמצעות מוסד קבע במדינה זו.
על פי האמנה לדוגמה של ארגון ה O.E.C.D. , על מנת
שפעילות של נישום זר במדינה מסוימת, תיחשב כמתנהלת
באמצעות מוסד קבע, יש צורך בקיום שלושה תנאים מצטברים
כדלקמן:
1. קיומו של מקום עסקים (place of business ).
2. היותו של מקום עסקים זה קבוע fixed . כלומר,
הימצאותו במקום מוגדר עם דרגה מסוימת של קביעות.
(permanent ).
3. זיקה בין מקום העסקים לבין ניהול העסקים,
דהיינו, ניהול העסקים צריך להתבצע באמצעות אותו מקום
עסקים.
בדברי ההסבר לאמנות לדוגמה של ה ? O.E.C.D ושל
ארה"ב מצוינת הדרישה שמוסד הקבע צריך להיות קבוע
(fixed ), מוגדר, דהיינו מקום פיזי שבו משתמש הנישום
לצורך פעילותו העסקית, ולא בעל אופי זמני. מפורטות
מספר פעילויות שהן יוצאות מן הכלל ולא יוצרות מוסד קבע
על פי האמנות לדוגמה. פעולות כאלה הן כמו שימוש
במתקנים לצורכי אחסנה, תצוגה או מסירה של סחורה לתושב.
החזקת מלאי של מוצרים עבור תושב לצורכי אחסנה, או
תצוגה או מסירה או עיבודם על ידי אדם אחר. החזקת מקום
עסקים לשם רכישת טובין או איסוף ידיעות לשם ביצוע
פעילות כל שהיא, שמאופיינת בכך שנועדה לעזר, כמו פרסום
ומתן מידע.
מיסוי בינלאומי
|
