חוזר מס הכנסה מס' 9/2003 חברת משלח
יד זרה
המשך
8. זיכוי בגין מס זר
קביעת מקום הפקת ההכנסה בישראל עלול היה לאורר קושי בקבלת זיכוי בגין מס ששולם
בחו"ל : זיכוי בגין מיסי חוץ ניתן בישראל רק לגבי הכנסה שהופקה בחו"ל (סעיפים
210-199 לפקודה). מאחר ומקוםהפקת ההכנסה נקבע בישראל, אין לכאורה להעניק זיכוי בגין מס ששולם בחו"ל. הוראת סעיף
5(5)(ד) לפקודה נועדה לאפשר קבלת זיכוי בגין מס זר ששולם על הכנסת חברת משלח היד
הזרה. הסעיף קובע כי מסים ששולמו בחו"ל על ההכנסה שרואים אותה לפי סעיף זה כאילו
הופקה בישראל, בעוד שלפי סעיף 4א' היא מופקת בחו"ל, יהיו ברי זיכוי. כללי חישוב
הזיכוי יהיו בהתאם להוראות פרק שלישי חלק י' הקלה ממיסי כפל. יש לשים לב שלצורך
הזיכוי לפי סעיף 5(5)(ד) לפקודה, יש להתחשב רק בחלק היחסי מהמס הזר ששילמה חברת
משלח היד הזרה בגין הכנסותיה החייבות במס בישראל הנחשבות מכוח סעיף זה כהכנסות
שהופקו בישראל. יצוין כי במידה וחברת משלח יד זרה חילקה דיבידנד לחבר בני אדם תושב
ישראל, שמקורו בהכנסות שנחשבות כמופקות בישראל, ניכתה מס במקור מהדיבידנד במדינת
החוץ, יחולו הוראות סעיף 207א לפקודה. הוראות סעיף זה מעניקות זיכוי נוסף לחברת
משלח היד הזרה בנוסף לזיכוי בגין המסים ששילמה במדינת החוץ בגין הכנסותיה. סעיף
207א(א) לפקודה קובע כי הסכום שנוכה במקור כאמור מהדיבידנד יתווסף לסך הזיכוי המגיע
כנגד מס החברות שיוטל על הכנסות חברת משלח היד הזרה.
9. קביעת ההכנסה החייבת
סעיף 5(5)(ג) לפקודה נועד להסדיר את אופן הדיווח על הכנסות החברה הזרה. סעיף
5(5)(ג) לפקודה מבחין בין חברת משלח יד זרה אשר הינה תושבת מדינה גומלת (מדינת
אמנה) ובין כזו שאינה נישומה במדינה גומלת. במקרה שמדובר בחברת משלח יד זרה אשר
מקום מושבה הינו במדינה גומלת והיא מגישה שם דוח, או שהינה נישומה במדינה גומלת,
קובע סעיף 5(5)(ג) לפקודה, שהכנסתה ורווחיה יחושבו בהתאם
לדיני המס במדינה מושבה. בכל יתר המקרים קובע סעיף 5(5)(ג) לפקודה, שהכנסתה ורווחיה
יחושבו בהתאם לעקרונות חשבונאים מקובלים בישראל. אין לכלול רווחי והפסדי אקויטי
ושינוי בערכם של ניירות ערך בחישוב ההכנסה. חברת משלח יד זרה שיש לה הכנסות מפעילות
במשלח יד מיוחד והכנסות נוספות תנכה מהכנסתה ממשלח יד מיוחד הוצאות כדלקמן:
1. הוצאות שניתן לייחס באופן ספציפי כהוצאות שיצאו בייצור הכנסה ממשלח יד מיוחד ינוכו מההכנסה ממשלח יד מיוחד.
2. מההוצאות שאינן ניתנות לייחוס ספציפי ינוכהחלק יחסי מן ההוצאות שבהן עמדה בייצור כלל הכנסתה כיחס ההכנסה ממשלח יד מיוחד לכלל
הכנסתה.
10. שנת מס מיוחדת
בחברת משלח יד זרה אשר הכנסותיה ורווחיה מחושבים לפי דיני המס במדינה גומלת כאמור
בסעיף 9 לעיל, תיקבע "שנת המס" לעניין חישוב מרבית ההכנסה, לעניין חישוב שעור
ההחזקה של תושבי ישראל ולעניין הגדרת בעל שליטה, לפי שנת המס של המדינה הגומלת. בכל יתר המקרים, בהם מחושבים הכנסותיה
ורווחיה של חברת משלח יד זרה בהתאם לעקרונות חשבונאים מקובלים, תהא שנת המס החלה על
החברה שנת המס הנהוגה בישראל כהגדרתה בסעיף 1 לפקודה.
11. דיווח
חובת הדיווח על בעל שליטה בחברת משלח יד זרה תהא במספר מישורים:
א. בעל שליטה חייב להגיד דוח על הכנסתו.
ב. בעל שליטה חייב להגיש את דוח חברת משלח היד הזרה.
חזור אל:
צו מס הכנסה (קביעת משלח יד מיוחד) >
|
