חוזר מס הכנסה 21/2002 בנושא הרפורמה במיסוי בינלאומי
חוזר מס הכנסה 21/2002
בנושא מיסוי בינלאומי והרפורמה במס הכנסה היחידה למיסוי
בינלאומי תכנון ומדיניות משפטית בנושא: הרפורמה במס הכנסה –
5. חברת משלח יד זרה
סעיף 5(1)
לפקודה, טרם תיקון 132, קבע בין היתר, כי יראו את מקום הפקת הכנסה ממשלח יד בחו"ל
כהכנסה שמופקת בישראל אם מדובר באותו משלח יד בו הוא עוסק בדרך כלל בישראל. לאחר
התיקון יהיה תושב ישראל חייב במס על הכנסותיו ממשלח יד בין אם הופקו בישראל ובין אם
לאו וללא חשיבות לסוג משלח היד, כפי שצוין בסעיף 2 לעיל.
לאור האמור
לעיל, קיים החשש לתכנון המס הבא כדי להימנע מתשלום מס על הכנסה ממשלח יד בחו"ל:
הנישום יקים חברה בחו"ל אשר באמצעותה יבצע את פעילותו ממשלח יד. החברה לא תהיה
חייבת במס בישראל (אם לא יחול עליה מבחן ה"שליטה וניהול מישראל") והמס יחוייב
בישראל רק אם הנישום יקבל דיבידנד מהחברה ובשיעור מס מופחת (שיעור מס של 25% על
דיבידנד במקום שיעור מס שולי על הכנסתו ממשלח יד).
סעיף 5(5)
הוסף לפקודה בכדי למנוע את תכנון המס הנ"ל. עפ"י הסעיף, הכנסה שהפיקה "חברת משלח יד
זרה" הנובעת מפעילותו של בעל השליטה בה (או מפעילות קרובו) ב"משלח יד מיוחד", יראוה
כהכנסה שהופקה בישראל ע"י חברה שהשליטה על עסקיה וניהולם מופעלים בישראל. מכאן שהכנסת
החברה ממשלח היד המיוחד כשהיא מוכפלת בשיעור זכותם של בעלי המניות תושבי ישראל
(או תושבי האזור) ברווחי החברה תהיה חייבת במס חברות בישראל. במקביל, יינתן זיכוי
בגין מס זר ששולם למדינה מושבה של חברת משלח היד הזרה.
"חברת
משלח יד זרה" הוגדרה:
 |
חברת מעטים לפי סעיף 76(א) לפקודה.
|
|
|
מוחזקת, במישרין או בעקיפין, בשיעור 75% או יותר על ידי יחידים תושבי ישראל
(או אזרחי ישראל תושבי האזור).
|
|
|
מרבית בעלי השליטה א קרוביהם עוסקים ב"משלח יד מיוחד" עבור החברה , בעצמם או
באמצעות קרוב או באמצעות חברה בשליטתם. |
|
|
מרבית הכנסותיה או רווחיה נובעים מ"משלח יד מיוחד".
|
שר האוצר
יקבע בחקיקת משנה רשימה של מקצועות שיהוו "משלח יד מיוחד" לעניין סעיף זה. רשימה זו
תכלול, בין השאר, בעלי מקצוע חופשיים כמשמעותם בתוספת ה' להוראות ניהול ספרים,
רופאים, מתווכים, מרצים, מורים, עורכי דין, עיתונאים, צלמים, מנהלי חברות וכו'.
|
