חוזר מס הכנסה 21/2002 בנושא הרפורמה במיסוי בינלאומי
חוזר מס הכנסה 21/2002
בנושא מיסוי בינלאומי והרפורמה במס הכנסה היחידה למיסוי
בינלאומי תכנון ומדיניות משפטית בנושא: הרפורמה במס הכנסה –
10. הוראות לעניין זיכוי בגין מס זר
הרחבת יריעת
המס בישראל כך שתכלול גם הכנסות של תושבי ישראל המופקות מחוץ לישראל חייבה קביעת
מנגנון או "דרך טיפול במסי כפל" למניעת כפל מס. השיטה המקובלת היא מתן זיכוי בשל מס
זר ששולם למדינת חוץ.
קודם לתיקון
ניתן לי חלק י' פרק שלישי לפקודה זיכוי בגין מס זר רק למס ששולם למדינה גומלת
(מדינה עימה יש לישראל אמנה למניעת כפל מס). השיטה כללה זיכויים וכן ניכוי עודף המס
הזר במקרים מסוימים, כשלא ניתן כזיכוי. בנוסף, שני צווים שמנעו כפל מס:
1. צו מס הכנסה (הקלה ממסי כפל), התשכ"ד-1963 שטיפל בנישומים שהיו חייבים במס משום
שראו את הכנסתם כאילו הופקה בישראל לפי סעיף 5 לפקודה.
2. צו מס הכנסה (הנחה במס על הכנסות חוץ של תושב ישראל), התשכ"ד-1963 שטיפל
בנישומים להם היו הכנסות שנתקבלו בישראל.
שני צווים
אלו יבוטלו עם החלת התיקון.
התיקון שינה
את חלק י' פרק שלישי לפקודה. להלן עקרונות מתן זיכוי בגין מס זר:
10.1 תושב ישראל ששילם מסי חוץ, על הכנסה שמקורה מחוץ לישראל החייבת במס בישראל,
יהיה זכאי לקבל זיכוי בגין מסי החוץ, בין אם קיימת אמנה עם המדינה בה שולם המס ובין
אם לאו.
"מסי חוץ" -
מסים המשתלמים לרשויות המס של מדינה זרה,לרבות מסים המשתלמים למדינות שהן חלק
ממדינה פדרלית (כדוגמת המדינות בארה"ב), או לרשויות אזוריות שהן חלק מאותה מדינה,
המחושבים כאחוז מההכנסה, ולמעט מיסים עירוניים.
10.2. לצורך חישוב הזיכוי המותר אין הפרדה בין המדינות הזרות - כל המדינות בחו"ל
ייחשבו כמדינה אחת.
10.3. שימוש ב"שיטת הסלים" הכנסות שמקורן בחו"ל יקובצו לפי סוג מקור ההכנסה (הכנסות
מעסק, מריבית, מדיבידנד, משכר דירה וכו'), וכך גם המס החל על הכנסות אלו.
10.4. הזיכוי יחושב לכל סל בנפרד לפי מסי החוץ ששולמו בגין ההכנסות בסל זה.
10.5. תקרת הזיכוי היא המס החל בישראל על אותו סוג הכנסה.
10.6. במידה ונותר עודף מס ששולם בחו"ל אשר לא הותר כזיכוי, תהיה אפשרות להעברתו
מתואם קדימה חמש שנים ולקזזו כנגד מס אותו יהיה חייב הנישום בישראל בגין הכנסות
מחו"ל מאותו סל (סעיף 205א לפקודה).
10.7. לא יינתן זיכוי בשל מס ששולם בחו"ל על הכנסות הפטורות ממס בישראל.
10.8. זיכוי בגין מס זר יינתן לאדם החייב בתשלום המס בחו"ל. לא יינתן זיכוי בגין מס
ששולם "בהתנדבות" בחו"ל.
10.9. מס ששולם בחו"ל לא יותר בניכוי. (סעיף 206 לפקודה).
10.10.
זיכוי עקיף
זיכוי עקיף הינו זיכוי שיינתן לחברה תושבת ישראל בעת קבלת דיבידנד מחברה בחו"ל, בה
היא מחזיקה ב- 25% מאמצעי השליטה או יותר, בגין המס ששולם בחו"ל על ההכנסה ממנה
חולק הדיבידנד.
הזיכוי יינתן אם החברה ביקשה לשלם מס בשיעור 36% על הדיבידנד, או שעל פ י האמנה יש
לתת זיכוי עקיף. (ראה דוגמה בסעיף 4.2.4 לעיל)
כאשר מחושב זיכוי עקיף, יש להחיל את המס בישראל (36%) על הדיבידנד שנתקבל בתוספת מס
החברות ששולם בחו"ל והמס שנוכה במקור מאותו דיבידנד.
|
