חוזר מס הכנסה 21/2002 בנושא הרפורמה במיסוי בינלאומי
חוזר מס הכנסה 21/2002
בנושא מיסוי בינלאומי והרפורמה במס הכנסה היחידה למיסוי
בינלאומי תכנון ומדיניות משפטית בנושא: הרפורמה במס הכנסה –
7. קיזוז הפסדים שמקורם מחוץ לישראל
עם המעבר
למיסוי פרסונלי, ימוסו תושבי ישראל על הכנסותיהם מחו"ל. במקביל נקבעו הוראות להתרת
קיזוז הפסדים שנוצרו בחו"ל. בתיקון הוחלף סעיף 29 לפקודה והוסף סעיף 92 (ב)(3)
לפקודה. כלל בסיסי בסעיפים אלו הוא כי לא יותר הפסד שהיה לתושב ישראל מחוץ
לישראל, אשר אם היה רווח לא היה מתחייבבמס בישראל.
כמו כן
נקבעו הכללים הבאים:
7.1 הפסדים הנובעים מהכנסה פסיבית - סעיף 29(1)
הפסדים
הנובעים מהכנסה פסיבית מחו"ל יקוזזו רק כנגד הכנסות פסיביות מחו"ל. הפסדים כאמור
שנותרו לאחר הקיזוז, יועברו לשנים הבאות ויקוזזו כנגד הכנסה פסיבית מחו"ל באותן
שנים, בזו אחר זו. הכנסות פסיביות, לעניין סעיף זה, הוגדרו כהכנסות מריבית,
מדיבידנד, מדמי שכירות ומתמלוגים, שאינן הכנסות מעסק או משלח יד.
7.2 הפסד מעסק או משלח יד - סעיף 29(2)
על הפסד
מעסק או משלח יד שמקורו בחו"ל יחולו ההוראות הבאות:
7.2.1. נקבע בסעיף סדר קדימויות להכנסות מהן יקוזז ההפסד:
1. כנגד
הכנסה חייבת באותה שנה מעסק או משלח יד שמקורו בחו"ל.
2. כנגד
הכנסה פסיבית שמקורה בחו"ל שנותרה לאחר הקיזוז לפי סעיף 7.1 לעיל.
3. אם ההפסד
הינו מעסק שהשליטה בו וניהולו מופעלים מישראל, יכול הנישום לבקש לקזזו כנגד הכנסות
שמקורן בישראל.
7.2.2. נותר הפסד שלא ניתן לקזזו באותה שנה, הוא יועבר לשנים הבאות לקיזוז כנגד
הכנסה מעסק או משלח יד שמקורם בחו"ל (לרבות רווח הון בעסק או משלח יד). כאשר ההפסד המועבר הינו מעסק שהשליטה בו וניהולו מופעלים מישראל, יכול הנישום לבקש לקזזו כנגד
הכנסות מעסק או משלח יד שמקורם בישראל (לרבות רווח הון או שבח בעסק או משלח יד).
7.2.3. קוזז הפסד מעסק או משלח יד שמקורו בחו"ל כנגד הכנסות שמקורן בישראל (כאשר
מדובר בעסק שהשליטה בו וניהולו מופעלים מישראל) יחול "כלל תפיסת ההכנסה": הכנסה חייבת מחו"ל שהיתה לנישום מעסק בשנתיים שקדמו לשנת הקיזוז או בחמש השנים שאחריה, עד
גובה ההפסד שקוזז כאמור, תחשב כהכנסה שמקורה בישראל. משמעות כלל זה היא: סיווג מקום
ההכנסה כהכנסה שהופקה בישראל(למרות שמדובר בהכנסה שבפועל הופקה מחוץ לישראל). סיווג זה ישלול מהנישום את הזיכוי
בגין המס ששילם בחו"ל וזאת מאחר וכללי הזיכויים לא יאפשרו מתן זיכוי להכנסה שמקום
הפקתה בישראל [ראה סעיף 10 להלן].
7.3 קיזוז כנגד סכום אינפלציוני - סעיף 29(4)
הפסדים
כאמור בסעיפים 7.1 ו- 7.2 לעיל לא יקוזזו כנגד סכום אינפלציוני, אם ביקש זאת
הנישום. לא חלה על הנישום חובת הקיזוז כנגד סכום אינפלציוני ולכן אין הוא מאבד את
ההפסד, אלא מקזזו כנגד הכנסה אחרת ואם לא נותרה הכנסה באותה שנה, הוא רשאי להעבירו
לקיזוז בשנים הבאות.
7.4 הפסד הון - סעיף 92(ב)(3)
על הפסד הון
שמקורו בחו"ל יחולו ההוראות שחלו ערב התיקון, פרט לכך שיש לקזזו תחילה כנגד רווח
הון שמקורו בחו"ל. יצוין כי מגבלת קיזוז של 7 שנים בוטלה לגבי הפסדי הון שנוצרו החל
משנת המס 1996.
|
