חוזר מס הכנסה 21/2002 בנושא הרפורמה במיסוי בינלאומי
חוזר מס הכנסה 21/2002
בנושא מיסוי בינלאומי והרפורמה במס הכנסה היחידה למיסוי
בינלאומי תכנון ומדיניות משפטית בנושא: הרפורמה במס הכנסה –
6. מיסוי בעלי שליטה ישראלים ב"חברה
נשלטת זרה" (הוראות
CFC)
המעבר
למיסוי על בסיס פרסונלי נועד לכלול בבסיס המס של תושבי ישראל גם את הכנסותיהם
מנכסים בחו"ל על ידי חברה בשליטתו שהיא תושבת חוץ. התיקון הוסיף את סעיף 75ב
לפקודה, הקובע כי תושב ישראל שהוא בעל שליטה בחברה תושבת חוץ, שמרבית הכנסותיה או
רווחיה בשנת המס הם פסיביים, או שמקורם בהכנסות פסיביות, יחויב במס על חלקו היחסי
מהם כאילו חולקו לו כדיבידנד. בסעיף הוראות המיישמות כללים הידועים ככללי
Controlled Foreign Corporation, הנהוגים כיום במדינות העולם המפותחות. ראוי
לציין כי בניגוד לחברת משלח יד זרה שם החברה עצמה חייבת במס על הכנסותיה
ממשלח יד מיוחד, הרי שבחברה נשלטת זרה בעל השליטה הוא החייב במס על דיבידנד
רעיוני "שחולק" לו מההכנסות הפסיביות.
חברה נשלטת זרה
היא -
 |
חברה
שאינה נסחרת בבורסה.
|
|
|
רוב
הכנסותיה או רווחיה נובעים מהכנסות פסיביות. |
|
|
שיעור
המס החל על הכנסתה הפסיבית במדינות החוץ אינו עולה על 20%.
|
|
|
למעלה
מ- 50% באחד או יותר מאמצעי השליטה מוחזקים, במישרין או בעקיפין, על ידי תושבי
ישראל.
|
הכנסות
פסיביות, לעניין סעיף זה, הוגדרו כהכנסות מריבית, מדיבידנד, מתמלוגים, מדמי שכירות,
מרווח הון וכל הכנסה שמקורה באחד מהם. יודגש כי הכנסות פסיביות לא יכללו הכנסות
מעסק או משלח יד.
הסעיף חל גם
במקרה של שרשרת חברות שהינן חברות נשלטות זרות. במקרה זה, יועבר לבעל השליטה חלקו
היחסי ברווחי כל אחת מהחברות בשרשרת החברות. במקרה ובשרשרת החברות נמצאת חברה
עסקית, הרי שבמידה ועיקר ההכנסות או הרווחים בחלק השרשרת המתחיל מהחברה העסקית הם
הכנסות או רווחים פסיביים, הם ייוחסו כדיבידנד לבעל השליטה (לפי חלקו היחסי).
מכיוון שמחייבים את בעל השליטה במס על הכנסה רעיונית מדיבידנד, יש בסעיף הוראת
זיכוי בגין מס שמנוכה עפ"י דין במקור בשל דיבידנד במדינת החוץ (זיכוי רעיוני על מס
זר). בעת חלוקת הדיבידנד בפועל יינתן זיכוי בגובה המס ששילם בשלב החיוב
הרעיוני. בעת מכירת המניות , יינתן זיכוי מהמס החל במכירה בסכום המס על הרווחים שלא
שולמו ושעד מועד המכירה טרם חולקו כדיבידנד. בנוסף, קיימות בסעיף הוראות נוספות
בעניין אחזקות קרובים, שיתוף פעולה, דיווחים ועד.
|
