פרק חמישי 3: חילוף זכויות במקרקעין -
הוראת שעה
49יא.
פטור ממס בחילוף זכויות במקרקעין
(א) בפרק זה -
"מבנה עסקי" - מבנה שאינו מלאי
עסקי, ושמתקיים בו אחד מאלה:
(1) הוא משמש בייצור הכנסה לפי סעיף 2(1)
לפקודה, בידי המוכר או בידי שוכר המבנה בתנאים שקבע שר האוצר ולמשך תקופה שקבע או
שהוא מושכר למדינה או לגוף שחלות עליו הוראות סעיף 9(2) לפקודה, ומשמש אותם
במישרין;
(2) הוא מיועד לשמש לפי טיבו, ליצור
הכנסה לפי סעיף 1)2) לפקודה בידי המוכר, ובלבד שלא שימש למגורים בידי המוכר, שוכר
או קרוב של מי מהם;
"הזכות הנמכרת" ו"הזכות החלופית"
- כמשמעותן בסעיף קטן (ב);
"שווי הזכות החלופית" - שווי
המכירה של הזכות החלופית ואם היא זכות במקרקעין במקרקעין שהם קרקע לבניית מבנה
עסקי, לרבות הוצאות בניית המבנה העסקי עליה;
"שווי הזכות החלופית המתואמת" -
שווי הזכות החלופית כפול במדד ביום המכירה של הזכות הנמכרת ומחולק במדד יום רכישת
הזכות החלופית ובתוספת הוצאות שהוצאו לבניית המבנה העסקי, כשהן מוכפלות במדד יום
המכירה ומחולקות במדד יום ההוצאה; לענין זה יראו כיום ההוצאה את היום שבו תמו שני
שלישים מהתקופה המתחילה ביום תחילת הבניה, ומסתיימת ביום גמר הבניה;
"מלאי עסקי" - כהגדרתו בסעיף 85
לפקודה.
"התקופה הקובעת" - התקופה שמיום
כ"א בחשון התשס"ב (7 בנובמבר 2001) עד יום י' בטבת התשס"ז (31 בדצמבר 2006);
(ב) מכירה בתקופה הקובעת של זכות
במקרקעין במקרקעין שהם מבנה עסקי (בפרק זה - הזכות הנמכרת) פטורה ממס, ובלבד
שהתקיימו כל אלה:
(1) המוכר רכש בתוך שנים עשר החודשים
שלפני המכירה או שנים עשר החודשים שלאחריה, זכות במקרקעין במקרקעין שהם מבנה עסקי
או קרקע לבניית מבנה עסקי, לחילוף הזכות הנמכרת (בפרק זה - הזכות החלופית);
(2) היתה הזכות החלופית זכות במקרקעין
במקרקעין שהם קרקע לבניית מבנה עסקי, והתקיים, בתוך חמש שנים מיום רכישתה או מיום
מכירת הזכות הנמכרת, לפי המוקדם, אחד מאלה:
(א) קיימת תכנית כמשמעותה בחוק התכנון
והבניה (בסעיף זה - תכנית) המתירה בניה על הקרקע ונבנה עליה מבנה עסקי ששטחו 70%
לפחות מהשטח הכולל הניתן לבניה לפי התכנית החלה על הקרקע במועד קבלת אישור לאספקת
שירותים כמשמעותו בהגדרה "סיום בניה" בסעיף 4)19);
(ב) קיימת תכנית כאמור בפסקה (א) ונבנה
עליה מבנה עסקי והוצאות הבניה לא פחתו מ- 70% משווי המכירה של הזכות הנמכרת.
(3) שווי הזכות החלופית המתואמת לא פחת
משווי המכירה של הזכות הנמכרת;
(4) מכירת הזכות הנמכרת אינה לקרוב
ורכישת הזכות החלופית אינה מקרוב, והן אינן שינוי ייעוד; לענין זה -
"קרוב" - כהגדרתו בסעיף 4)19)
והמונח שליטה בהגדרה האמורה יפורש לפי אותו סעיף;
"שינוי ייעוד" - העברה כמשמעותה
בסעיף 5(ב) או הפיכת מלאי עסקי בעסק לנכס קבוע באותו עסק כאמור בסעיף 85.
(ג) במכירת זכות במקרקעין שהתקיימו לגביה
התנאים האמורים בסעיף קטן (ב), למעט התנאי האמור בפסקה (3) של אותו סעיף קטן -
יחולו הוראות אלה:
(1) מכירת החלק מהזכות הנמכרת שהוא כיחס
שבין שווי הזכות החלופית המתואמת, לבין שווי המכירה של הזכות הנמכרת - פטורה ממס
(בפרק זה - הזכות הנמכרת הפטורה);
(2) מכירת החלק מהזכות הנמכרת שהוא כיחס
שבין יתרת הזכות הנמכרת לבין שווי הזכות הנמכרת - חייבת במס; לענין זה, "יתרת הזכות
הנמכרת" - ההפרש שבין שווי המכירה של הזכות הנמכרת לבין שווי הזכות הנמכרת הפטורה.
(ד) עלה שווי הזכות החלופית המתואמת על
שווי המכירה של הזכות הנמכרת, יראו את המוכר, לצורך חישוב השבח והמס, כרוכש שתי
זכויות במקרקעין כמפורט להלן:
(1) זכות במקרקעין ששוויה כשווי המכירה
של הזכות הנמכרת (בפרק זה - חלק הזכות החלופית);
(2) זכות במקרקעין ששוויה כהפרש שבין
שווי הזכות החלופית הנמכרת לבין שווי המכירה של הזכות המתואמת (בפרק זה - הזכות
החלופית הנוספת);
(ה) שר האוצר באישור ועדת הכספים של
הכנסת רשאי לקבוע תנאים שבהתקיימם יראו רכישה בתקופה הקובעת של מספר זכויות
במקרקעין במקרקעין שהם מבנה עסקי או קרקע לבניית מבנה עסקי כזכות חלופית אחת לענין
סעיף זה; בתקנות כאמור יקבע שר האוצר את התיאומים הנדרשים.
49יא1. פטור
ממסבחילוף קרקע חקלאית
(א) מכירה בתקופה הקובעת של זכות
במקרקעין במקרקעין שהם קרקע חקלאית (בפרק זה - הקרקע החקלאית הנמכרת), פטורה ממס
ובלבד שהתקיימו כל אלה:
(1) המוכר רכש בתוך שנים עשר החודשים
שלפני המכירה או שנים עשר החודשים שלאחריה זכות במקרקעין במקרקעין שהם קרקע חקלאית
לחילוף הקרקע החקלאית הנמכרת (בפרק זה - הקרקע החקלאית החלופית);
(2) הקרקע החקלאית הנמכרת שימשה בייצור
הכנסה מחקלאות במשך חמש שנים לפחות קודם למכירתה ומשמשת בייצור הכנסה מחקלאות במשך
חמש שנים לפחות לאחר המכירה;
(3) הקרקע החקלאית החלופית משמשת בייצור
הכנסה מחקלאות במשך חמש שנים לפחות, לאחר רכישתה;
(4) שווי הקרקע החקלאית החלופית לא פחת
משווי המכירה של הקרקע החקלאית הנמכרת;
(5) המכירה אינה לקרוב; לענין זה, "קרוב"
- כהגדרתו בסעיף 4)19) והמונח "שליטה" בהגדרה האמורה יפורש לפי אותו סעיף.
(ב) (1) במכירת זכות במקרקעין שהתקיימו
לגביה התנאים האמורים בסעיף קטן (א), למעט התנאי האמור בפסקה (4) של אותו סעיף קטן,
יחולו הוראות סעיף 49יא(ג), בשינויים המחויבים;
(2) עלה שווי הקרקע החקלאית החלופית על
שווי המכירה של הקרקע החקלאית הנמכרת - יחולו הוראות סעיף 49יא(ד), בשינויים
המחויבים.
(ג) בסעיף זה -
"קרקע חקלאית" - קרקע שיועדה
לחקלאות לפי תכנית כמשמעותה בחוק התכנון והבניה, למעט קרקע כאמור שאף שיועדה
לחקלאות ניתן לפי התכנית לבנות עליה גם מבנה שאינו משמש לייצור הכנסה מחקלאות או
להשתמש בה שלא לצורכי חקלאות;
"הכנסה מחקלאות" - הכנסה מחקלאות
לפי סעיף 1)2) או 8)2) לפקודה.
(ד) שר האוצר, באישור ועדת הכספים של
הכנסת, רשאי לקבוע תנאים שבהתקיימם יראו ברכישה בתקופה הקובעת של מספר זכויות
במקרקעין במקרקעין שהם קרקע חקלאית, כקרקע חקלאית חלופית אחת לענין סעיף זה; בתקנות
כאמור יקבע שר האוצר את התיאומים הנדרשים.
49יב. פטור
ממסבחילוף זכויות בדירת מגורים
(א) מכירה בתקופה הקובעת של זכות
במקרקעין במקרקעין שהם דירת מגורים (בסעיף זה - דירת המגורים הנמכרת), פטורה ממס
ובלבד שהתקיימו כל אלה:
(1) המוכר רכש בתוך שנים עשר החודשים
שלפני המכירה או שנים עשר החודשים שלאחריה, זכות במקרקעין במקרקעין שהם דירת מגורים
כהגדרתה בסעיף 9(ג) לחילוף דירת המגורים הנמכרת (בסעיף זה - דירה המגורים החלופית);
(2) שווי דירת המגורים החלופית לא פחת
משווי המכירה של דירת המגורים הנמכרת;
(3) המכירה אינה לקרוב; לענין זה, "קרוב"
- כהגדרתו בסעיף 4)19) והמונח שליטה בהגדרה האמורה יפורש לפי אותו סעיף.
(ב) (1) במכירת דירת המגורים הנמכרת,
שהתקיימו לגביה התנאים האמורים בסעיף קטן (א) למעט התנאי האמור בפסקה (2) של אותו
סעיף קטן, יחולו הוראות סעיף 49יא(ג), בשינויים המחויבים;
(2) עלה שווי דירת המגורים החלופית על
שווי המכירה של דירת המגורים הנמכרת, יחולו הוראות סעיף 49יא(ד), בשינויים
המחויבים.
(ג) שר האוצר, באישור ועדת הכספים של
הכנסת, רשאי לקבוע תנאים שבהתקיימם יראו רכישה בתקופה הקובעת של מספר זכויות
במקרקעין במקרקעין שהם דירת מגורים כזכות חלופית אחת לענין זה; בתקנות כאמור יקבע
שר האוצר את התיאומים הנדרשים.
49יג. פטור
ממסבמכירת מקרקעין לצורך רכישת זכות בבית אבות
(א) על מכירה בתקופה הקובעת של זכות
במקרקעין במקרקעין שהם דירת מגורים מזכה, בידי מי שמלאו, לו או לבן זוגו, 60 שנים
יחולו הוראות סעיפים 49יא ו-49יב, בשינויים המחויבים, ובלבד שהזכות החלופית היא
זכות למגורים בבית אבות, למגורי המוכר או בן זוגו.
(ב) הוראות סעיף קטן (א) יחולו גם לגבי
מוכר שטרם מלאו לו או לבן זוגו 60 שנים, ובלבד שאחד מהם זקוק לשירותי סיעוד כהגדרתם
בחוק הביטוח הלאומי [נוסח משולב], התשנ"ה-1995 23 (בסעיף זה - שירותי סיעוד); שר
האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת יקבע הוראות לביצוע סעיף קטן זה.
(ג) (1) הוראות סעיף קטן (א) יחולו גם
במכירת זכות במקרקעין במקרקעין שאינם דירת מגורים מזכה, ובלבד שלא היתה למוכר או
לבן זוגו דירת מגורים מזכה בארבע השנים שקדמו למכירת הזכות הנמכרת ואולם סכום הפטור
במכירה לפי סעיף קטן זה, לא יעלה על 500,000 שקלים חדשים.
החל ביום י"ג בשבט (16 בינואר 2003),
במקום "500,000 שקלים חדשים" בא "540,500 שקלים חדשים"
(2) הסכום האמור בפסקה (1) יתואם לפי
הוראת סעיף 49ז(א)(5) ואולם לענין זה יהיה "המדד הבסיסי" המדד שפורסם ביום ב' בשבט
התשס"ב (15 בינואר 2002).
(ד) לענין זה -
"בית אבות" - מקום מגורים קבוע לשלושים
אנשים או יותר, שהם או בני זוגם בני 60 שנים לפחות או שהם נזקקים לשירותי סיעוד,
שהוא אחד מאלה:
(1) דיור מוגן;
(2) מקום המעניק שירותי סיעוד לנזקקים,
שניתן לו רישיון על פי חוק הפיקוח על המעונות, התשכ"ה-1965;
"דירת מגורים מזכה" - כהגדרתה
בסעיף 49;
"זכות למגורים בבית אבות" - זכות
בעלות או חכירה ביחידת מגורים בבית אבות או זכות אחרת ביחידה כאמור כפי שקבע שר
האוצר.
49יד. החזר מס
ודחייתמס
(א) מוכר זכות במקרקעין שהוראות פרק זה
חלות עליו חייב בתשלום מס השבח, מס המכירה ומס הרכישה, לפי הענין כל עוד לא התקיימו
כל התנאים המזכים בפטור ממס לפי פרק זה.
(ב) התקיימו כל התנאים המזכים בפטור ממס
או בהנחה ממס רכישה לפי פרק זה, זכאי המוכר להחזר המס ששילם ויחולו לענין זה הוראות
סעיף 103א.
(ג) המנהל רשאי לקבוע כללים לענין החזר
מס ששולם כאמור בסעיף קטן (א) וכן לדחות את תשלום המס, כולו או חלקו, אם המוכר
המציא ערובה בדרך ובתנאים שקבע שר האוצר להבטחת התשלום האמור.
(ד) התקיימו התנאים המזכים בפטור לפי פרק
זה, לאחר מועד המכירה, ולאחר שחלפו ארבע שנים מיום שנעשתה השומה, תתוקן השומה על אף
האמור בסעיף 85.
49טו. התרת הוצאות מימון
בוטל.
49טז. שלילת
פטור
(א) (1) במכירת הזכות החלופית, הקרקע
החקלאית החלופית, דירת המגורים החלופית והזכות למגורים בבית אבות (בסעיף זה -הזכות
החלופית במקרקעין), לא יחולו פטור ממס, כולו או חלקו, שיעור מס מופחת או דחיית מס;
(1א) הוראות פסקה (1) לא יחולו במכירת
זכות חלופית במקרקעין שחלות עליה הוראות סעיפים 60, 61(א), 67 ,65 ,64 ו-69 וכן לא
יחולו לענין הוראות סעיפים 51 ו-91א.
(2) היתה הזכות החלופית במקרקעין זכות
במקרקעין שאינה בעלות, ובפקיעתה לא הוארכה הזכות או חודשה, יראו את פקיעתה כמכירתה
של הזכות במקרקעין שפקעה ושווי מכירתה יהיה השווי שהיה נקבע אילו נרכשה לראשונה
במועד הפקיעה;
(3) הוראות פסקה (2) לא יחולו על זכות
למגורים בבית אבות.
(ב) נוסף על האמור בסעיף קטן (א), מי
שרכש דירת מגורים חלופית כאמור בסעיף 49יב (בסעיף זה - רוכש דירה) לא יהא זכאי
לפטור ממס במכירתה לפי פרק חמישי 1.
(ג) האמור בסעיפים קטנים (א) ו-(ב) יחול
גם לגבי מי שיום הרכישה שנקבע לגביו במכירת הזכות החלופית במקרקעין הוא יום הרכישה
שהיה נקבע לרוכש הזכות החלופית במקרקעין אילו הוא היה מוכר אותה.
(ד) האמור בסעיפים קטנים (א) עד (ג) לא
יחול על רוכש דירת מגורים חלופית שהיא דירת מגורים באזור עדיפות לאומית, כפי שקבע
שר האוצר בתקנות, ובלבד שהדירה שימשה דרך קבע למגוריו במשך שנתיים לפחות.
49טז1. אי-שלילת פטור לדירת מגורים מזכה
מכירת דירת המגורים הנמכרת בפטור ממס לפי
סעיף 49יב או 49יג, לא תיחשב, לענין סעיף 49ב(1), כמכירה פטורה ממס.
49יז. פטור חלקי ממס רכישה בחילוף
זכויות במקרקעין
(א) ברכישה בתקופה הקובעת של זכות
במקרקעין שהיא זכות חלופית, ישולם מס רכישה כאמור בסעיף 9, ואולם על חלק מהזכות
החלופית ששוויה כשווי הזכות הנמכרת הפטורה, ישולם מס רכישה בשיעור 50% ממס הרכישה
החל עליה.
(ב) הוראות סעיף קטן (א) יחולו, בשינויים
המחויבים, גם לענין קרקע חקלאית חלופית, דירת מגורים חלופית וזכות למגורים בבית
אבות.
49יח.
תחולתהפרק
הוראות פרק זה יחולו רק אם הזכות הנמכרת,
הקרקע החקלאית הנמכרת, דירת המגורים הנמכרת או הזכות למקרקעין שנמכרה כאמור בסעיף
49יג, נמכרו בתקופה הקובעת.
|
