פרק שמיני: השגה וערעור
87.
השגה
(א) הרואה עצמו מקופח בהודעת שומה רשאי,
תוך שלושים יום מיום שנמסרה לו ההודעה, להשיג עליה לפני המנהל בכתב שבו יפרט את
פרטי השומה עליהם הוא חולק ויתן טעם להשגתו; המנהל ישיב למשיג את החלטתו המנומקת
בכתב. תוך שנה מיום שקיבל את הודעת ההשגה או
תוך שלושים ימים מיום שאישר כי המשיג המציא את כל המסמכים והפרטים שנדרש להמציאם,
לפי המאוחר;לא השיב המנהל למשיג במהלך תקופה זו, יראו את ההשגה כאילו התקבלה.
(ב) לא יחליט המנהל לדחות את ההשגה, כולה
או מקצתה, מבלי שניתנה למשיג הזדמנות סבירה להשמיע טענותיו, אם ביקש זאת המשיג
בהודעת ההשגה.
87א.
החלטה בהשגה
מי שערך את השומה לא יחליט בהשגה עליה.
88.
ערר
הרואה עצמו מקופח בהחלטת המנהל רשאי, תוך
שלושים יום מיום שנמסרה לו ההחלטה, לערור עליה לפני ועדת ערר, ובין היתר לערור על
כל החלטה של המנהל בהשתמשו בשיקול הדעת הניתן לו בחוק זה.
89.
ועדת ערר
(א) שר
המשפטים ימנה לענין סעיף 88 ועדות ערר של שלושה כל אחת והם: שופט שיהא יושב ראש
הועדה, ושני חברים שלפחות אחד מהם הוא נציג הציבור.
(ב) הועדה רשאית לאשר את השומה, להפחיתה,
לבטלה או להחליט בדרך אחרת, אך לא להגדילה, ולצורך זה רשאית הועדה לדון לפי שיקול
דעתה בכל דבר שהמנהל רשאי להחליט בו לפי חוק זה, לפי שיקול דעתו.
(ג) לועדהיהיו הסמכויות שאפשר להעניקן
לפי סעיפים 5 ו-5א לפקודת ועדות חקירה27, וכן רשאית הועדה להטיל הוצאות, להיכנס או
להרשות אדם אחר להיכנס, בכל עת סבירה לכל מקרקעין ולערוך בהם בדיקות ומדידות, וכן
רשאית הועדה לדרוש מבעל הנכס או המחזיק בו או ממי שחייב במסירת הצהרה לפי סעיפים
72ח או 73 (ד)-(ו) למסור לה כל ידיעה או מסמך הנמצאים ברשותו והדרושים לה למילוי
תפקידיה.
90.
ערעור לבית המשפט העליון
על החלטתה של ועדת ערר ניתן לערער בבעיה
משפטית לבית המשפט העליון בשבתו כבית משפט לערעורים אזרחיים, תוך 45 יום מיום מתן
ההחלטה, או אם ניתנה בהעדר המערער - מיום שנמסרה לו.
90א.
תשלום על פי שומה עצמית
חייב במס שעשה שומה עצמית ישלם את המס
המגיע ממנו על-פי שומתו במועד למסירת השומה העצמית לפי סעיף 73 או - אם חלים על
המכירה סעיפים 51 או 52 - במועד למסירת ההודעה לפי סעיף 76.
פרק תשיעי : תשלום המס וגבייתו
91.
תשלום יתרת מס על פי שומה
(א) יתרת מס על פי שומה תוך ארבעה-עשר
ימים מיום שנמסרה השומה הסופית לחייב, או אם לא נעשתה שומה סופית אך נעשתה שומה
זמנית ישולם המס תוך ארבעה-עשר ימים מיום שנמסרה השומה הזמנית, ואם השיג החייב
בתשלום המס על השומה, ישלם את המס שאינו
שנוי במחלוקת ויתן ערבות בנקאית או ערבות אחרת שיקבע המנהל, להבטחת תשלום המס הפרשי
ההצמדה והריבית והקנס שהוא עשוי להתחייב בהם ; תקפה של הערבות עד למתן פסק פסק דין
סופי ; המנהל יקבע כללים לחישוב סכום הפרשי ההצמדה והריבית המשוערים.
(ב) שולם מס לפי סעיפים 72ט, 90א או סעיף
קטן (א) ונקבע לאחר מכן שהמכירה חייבת בסכום מס גבוה יותר מהסכום ששולם, ישולם המס
תוך שלושים יום מיום שנמסרה לחייב במס השומה הסופית, השומה המתוקנת כאמור בסעיף 84
או השומה החדשה, ואם היו השגה, ערר או ערעור - תוך שלושים יום מיום שניתנו ההחלטה
בהשגה או פסק דין סופי בערר או בערעור.
(ג) מס ששילם המוכר לפי סעיף 16 ינוכה מן
המס שחייבים בתשלומו לפי סעיף זה או שיוחזר עודף המס במקרה של תשלום יתר.
91א.
ריביתעל דחיית מועד תשלום
המנהל רשאי, אם ראה סיבה מספקת לכך,
לדחות את המועד לתשלום המס, כולו או מקצתו, לתקופה שימצא לנכון, ובלבד שהחייב במס
ישלם על תקופת הדחיה הפרשי ריבית והצמדה
92.
גביית המס
על גביית המס וכן על גביית הפרשי הצמדה
וריבית וקנסות לפי פרק זה תחול פקודת המסים (גביה)28.
93. גביית המס במכירה מאונס
במכירת זכות במקרקעין או זכות באיגוד שלא
על ידי המוכר לשם פרעון משכנתה, שעבוד אחר או לפי פסק-דין וכן במכירה בהליכי הוצאה
לפועל, ישולם המס מתוך תמורת המכירה, לפני העברתה לשימוש לכל מטרה שהיא, לרבות
המטרה שלשמה נמכרה אותה זכות, אך לא לפני פרעון תשלומים לעובדים במידה שהם מסוג
התשלומים שיש להם דין קדימה על פי סעיף 220א (1) לפקודת החברות או סעיף 2) 33)
לפקודת פשיטת הרגל, 1936.
94.
ריבית בשל פיגור בתשלום
(א) על סכומי
מס שלא שולמו עד המועד שנקבע בסעיף 73 להגשת ההצהרה או השומה העצמית, גם אם חלים על
המכירה סעיפים 5(ב)(51 ,(1 או 52, וכן על סכומי מס מכירה שלא שולמו עד המועד שנקבע
בסעיף 72ט, יווספו מהמועדים האמורים, לפי הענין, עד יום התשלום, הפרשי הצמדה
וריבית.
(ב) סעיף קטן (א) לא יחול לגבי התקופה
שעד המועד שנקבע בסעיף 91 לתשלום המס, אם נעשתה השומה העצמית, המס על פיה שולם
במועד, וההפרש שבין המס שנקבע בשומה זמנית או סופית לבין סכום המס ששולם על פי
השומה העצמית אינו עולה על 10%.
(ג) המנהל רשאי, אם ראה סיבה מספקת לכך,
לפטור אדם מתשלום הפרשי ההצמדה והריבית, כולם או מקצתם.
(ד) בוטל.
(ה) המועד לתשלום הפרשי ההצמדה והריבית
על פי סעיף קטן (א) הוא -
(1) לגבי הפרשי הצמדה
וריבית שנצברו עד המועד שנקבע בסעיף 91 לתשלום המס - במועד לתשלום המס ;
(2) לגבי הפרשי
הצמדה וריבית שנצברו לאחר
המועד האמור בפסקה (1) - בתום ארבעה עשר ימים מהיום האחרון של כל תקופת פיגור של
ארבעה עשר ימים.
94א. קנס
עלאי הגשת הצהרה או הודעה
לא הגיש אדם הצהרה או הודעה במועד שנקבע
בסעיפים 72ח, 73 או 76, יוטל עליו בעד כל שבועיים של פיגור קנס של 1% 1/2 מסכום המס
שהוא חייב בו, ואם איננו חייב במס רשאי המנהל להטיל עליו בעד כל שבועיים של פיגור
קנס של 25 שקלים.
94ב. קנס על פיגור בתשלום
(א) סכום שחייבים לשלמו על פי חוק זה ולא
שולם במועדו, יווסף עליו קנס של 1%/2 לכל שבוע של פיגור ובלבד שלא יוטל קנס לפי
סעיף זה על אי-תשלום מס בשל תקופה שחייבים לגביה קנס על פי סעיף 94א.
(ב) לענין קנס לפי סעיף זה בשל פיגור
בתשלום המס יראו את תחילת תקופת הפיגור בתום 14 ימים מיום שבו נמסרה השומה לחייב,
ולגבי מי שעשה שומה עצמית - מיום שבו היתה שומתו לסופית.
94ג.
סמכותהמנהל לפטור מתשלום הקנס
המנהל רשאי, אם ראה סיבה מספקת לכך,
לפטור אדם מתשלום הקנס שלפי סעיפים 94א או 94ב, כולו או מקצתו.
94ד.
זקיפת תשלומים
(א) אדם ששילם סכום כלשהו על חשבון חוב
מס ייזקף כנגד כל סוג חיוב שבאותו חוב מס, חלק יחסי מהסכום ששילם כיחס חלקו של
הסכום ששילם כיחס חלקו של הסכום שבאותו סוג לסך כל חוב המס; לענין זה -
(1) דין החזר מס
שקוזז על פי חוק קיזוז מסים, התש"ם-1980, כנגד חוב מס, ודין סכום שנגבה על פי פקודת
המסים (גביה) או בדרך אחרת - כדין סכום ששילם אדם ;
(2) "חוב מס" - סך כל הסכומים מכל סוגי
החיוב שחייב אדם עקב מכירת זכות במקרקעין או פעולה באיגוד מקרקעין ;
(3) "סוגי חיוב"- כל אחד מאלה: מס שבח,
מס רכישה, מס מכירה, הפרשי הצמדה וריבית.
95.
קנסעל גרעון
(א) במכירה או בפעולה באיגוד שלגביהן
שולם מס על פי סעיף 16 ונקבע לגביו גרעון העולה על 50% מהמס המגיע במכירה או בפעולה
כאמור, ולמנהל יש טעמים סבירים להאמין כי הגרעון לא היה מתהווה אילולא התרשל המוכר
או עושה הפעולה ללא הצדק סביר בהצהרה שמסר על פי סעיף 72ח או על פי הפרק השביעי או
באי מסירת הצהרה כאמור, יווסף לסכום המס המגיע על המכירה, קנס השווה ל- 15% מסכום
הגרעון.
(ב) היו למנהל טעמים סבירים להאמין כי
הגרעון כאמור בסעיף קטן (א) נוצר במזיד ומתוך כוונה להתחמק מתשלום המס, יווסף לסכום
המס קנס השווה ל- 30% מסכום הגרעון.
סעיף (ב1)
יכנסלתוקף ביום 1/1/06
(ב1) כללה שומה סופית שאינה ניתנת עוד
לערעור קביעה לענין פעולה שנקבעה לפי סעיף 131(ז) לפקודה כתכנון מס החייב בדיווח,
כי יש להתעלם ממנה בהתאם להוראות סעיף 84, יהיה המוכר חייב בקנס בשיעור של 30%
מסכום הגירעון שנוצר בשל תכנון המס האמור; הוטל קנס כאמור, לא יוטל בשל אותו גירעון
קנס לפי הוראות סעיפים קטנים (א) ו-(ב)."
(ג) בסעיף זה, "גרעון" - הסכום שבו עודף
המס המגיע במכירה או בפעולה באיגוד על המס שחושב על פי הצהרה לפי סעיף 72ח או לפי
הפרק השביעי או על פי שומה שנעשתה לפי סעיף 82 אם לא נמסרה הצהרה, לפי הענין.
(ד) המנהל רשאי, אם ראה סיבה מספקת לכך,
לפטור מן הקנס כולו או מקצתו.
|
